Как рассчитать минимальный. Как рассчитать минимально допустимую цену реализации. Для расчета следуйте такой инструкции

Расчет прожиточного минимума позволяет обратиться в государственные органы для назначения социальных пособий, предоставления субсидий и льгот. Существует определенная формула, которая позволяет довольно просто произвести расчет, не прибегая к помощи социального работника.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Основные моменты

Если семья имеет невысокий уровень , то обращение в соцслужбу для получения особого статуса – это оптимальное решение.

Особенно актуально оно в том случае, если в семье только один взрослый, есть на попечении пожилой человек, ребенок с .

Понятно, что в такой ситуации обеспечить качественное образование детям, хорошие условия проживания, правильное питание тяжело, а то и просто невозможно.

Поэтому государством разработана схема материальной поддержки малоимущих семей, имеющих недостаточный уровень дохода.

Статус малоимущего напрямую зависит от прожиточного минимума. Его величина устанавливается ежеквартально для каждой из существующих социально-демографических групп населения РФ.

Основными определениями, которыми оперирует государство при расчете, являются следующие:

Прожиточный минимум исчисляется правительством на основании регулярного анализа роста цен на продукты питания, товары и услуги из потребительской корзины.

Учитывая инфляцию, правительство пересматривает стоимость потребительской корзины, повышая ее.

Это важно, так как с экономической точки зрения именно к стоимости потребительской корзины привязаны такие понятия, как минимальный прожиточный минимум, минимальный размер оплаты труда (МРОТ), минимальный размер стипендий, социальных пособий и т.п.

Таким образом, вся социальная политика государства в части реализации конкретных социальных программ, назначения , льгот, субсидий, пособий базируется именно на основе прожиточного минимума.

Его значения являются основными для расчета расходной части федерального бюджета на грядущий год.

Что это такое

Под прожиточным минимумом понимается некий социально-экономический норматив, который считается необходимым условием для определения реального уровня жизни граждан РФ.

Образно говоря, ПМ для правительства – ориентир для разработки социальных программ, их финансирования, а также для назначения не только пенсий, но и работающему населению.

Малообеспеченные граждане, получившие статус неимущей семьи, могут пользоваться многочисленными преференциями от государства.

При этом реальное значение ПМ пересматривается ежеквартально и обнародуется специальными правительственными постановлениями. Изменение в суммах происходит на основании растущей инфляции.

Текущие тенденции неутешительны:

Поскольку никаких существенных перемен в экономике в течение 2019-го года не произошло, вряд ли стоит рассчитывать на положительные перемены.

Таким образом, подсчет прожиточного минимума остается актуальным для миллионов семей с недопустимо низким уровнем дохода.

Важно, что базовая величина ПМ устанавливается Правительством РФ. Исходя из экономического положения субъекта РФ, региональные власти могут применять к базовой величине прожиточного минимума собственный региональный коэффициент.

При этом учитывается уровень жизни населения, наполненность местного бюджета и пр.

На кого распространяется

Население Российской Федерации с целью назначения суммы прожиточного минимума разделено на три базовые категории:

Работоспособное население.
Неработающие взрослые пенсионного возраста.
Несовершеннолетние дети.

Для каждой из названных категорий назначен свой уровень прожиточного минимума. Это обусловлено потенциальными расходами.

Так, считается, что для обеспечение потребностей трудоспособного населения необходимо больше средств. Вторую по величине позицию занимают дети, так как в сумму заложены расходы на образование.

В конце 2019-го – начале 2019-го годов уставлены следующие значения ПМ для граждан России:

Таким образом, среднедушевой показатель составил 9 тыс. 889 рублей.

Куда обращаться

Назначением статуса малоимущих занимается служба социальной защиты населения. В каждом муниципалитете такая служба есть, но может носить несколько отличающиеся названия.

Так, в разных районах Москвы действует сеть РУСЗН – районных управления соцзащиты населения, куда и нужно обращаться с заявлением.

Какие сведения потребуется указать в бланке заявления:

количество членов семьи;
данные на всех членов семьи (имя, возраст, статус);
сведения о доходах всех членов семьи;
сведения об имуществе, принадлежащем членам семьи.

Это базовые сведения, которые нужно будет подтвердить документами. Перечень нужных документов должен быть внушительным и достоверным. Если допустить неточность или заведомый обман, в назначении статуса будет отказано.

Какие документы понадобятся:

Показатели	Описание
Копии паспортов	на взрослых и подростков по достижении 14-летия
Копии свидетельств о рождении	на детей до 14-летнего возраста
ИНН	всех взрослых членов семьи
Брачное свидетельство	—
	справка из домоуправления , проживающей по месту
Справки о доходах всех членов семьи за последние два года на момент обращения	справки от работодателя по , справка из Пенсионного фонда о размере пенсии, справка из Центра занятости о размере пособия по безработице и пр.
Свидетельство о праве собственности на квартиру (дом, долю)	если жилая собственность после введние новшеств, то вместо свидетельства нужно приложить
Документы на владения дорогостоящим имуществом	, дачный участок, гараж и пр.

По последнему пункту малоимущим гражданам придется обращаться в БТИ за оформлением справки о стоимости гаража.

Как рассчитывается прожиточный минимум

Расчет конкретной суммы подушевого дохода на каждого члена семьи позволяет убедиться в том, что основания для получения особого статуса у семьи есть. При этом методика расчета одинакова для семьи из одного, двух или из 5 человек.

Зная, как рассчитывается прожиточный минимум на семью для получения пособия, можно значительно улучшить свое благосостояние, получить право на участие в жилищных программах, начать пользоваться льготами.

Особенно актуальны льготы для семей с маленькими детьми и школьниками.

Например, получив статус малоимущей семьи, родители могут пользоваться следующими льготами:

Существуют обширные программы помощи малоимущим гражданам, принятые в конкретных регионах. Чтобы воспользоваться ими, необходимо подтвердить, что среднедушевой доход ниже прожиточного минимума.

Необходимые условия

Государственная помощь предоставляется только тем гражданам, кто, с точки зрения государства, нуждается в ней законным порядком.

Если речь идет о малоимущих гражданах, то основное условия для получения особого статуса – низкий уровень дохода в семье, который не дотягивает до установленного в регионе прожиточного минимума.

Ничего сложного в расчете нет, однако он может быть затруднен следующими важными моментами:

В семье есть представители разных социально-демографических групп.
Члены семьи получают доходы нерегулярно.
Кроме заработной платы член или члены семьи получают нерегулярные денежные поступления, которые довольно сложно оценить.
Часть доходов в семье получена неофициальным путем.

Характерно, что если в семье из двух трудоустроенных человек работают оба супруга, то их доход окажется выше, чем среднедушевой доход пенсионеров. Какие же принципы лежат в основе исчисления величины ПМ?

Вот основной список, позиции которого влияют на конечный результат расчета:

Показатели	Описание
Принимается во внимание потребности разных социально-возрастных групп	с учетом из гипотетических потребностей и социально-экономической активности
Основной элемент, формирующий сумму ПМ	это стоимость продуктов питания и услуг ЖКХ. Расходы на товары непродовольственной группы реже принимаются в расчет, так как считается, что одеждой, обувью, бельем и т.п. в экстренной ситуации можно пожертвовать, а вот продуктами питания нельзя
Исчисляется прожиточный минимум на основании цен на составляющие продовольственной корзины, включая стоимость услуг ЖКХ	сведения аккумулируются Федеральной статистической службой

Продукты питания, которые ложатся в основу формирования продовольственной корзины, давно устарели.

Кроме того, из количества явно недостаточно, чтобы обеспечить нормальное состояние здорового организма. Однако именно продуктам питания при подсчете прожиточного минимума отводится основная роль.

На количество человек

Применение методики расчета среднедушевого дохода на каждого члена семьи предполагает, что суммированный ежемесячный доход будет делиться на количество человек, входящих в семью.

Кто по закону считается членом семьи и учитывается в расчетах?

Список включает в основном близких родственников:

Таким образом, при подсчете количества человек в семье принимаются к учету все проживающие на постоянной основе по месту проживания заявителя лица. В данном случае речь, разумеется, не имеют о коммунальной квартире.

Если родители несовершеннолетнего ребенка в , то при совместном проживании их доходы будут суммированы в целях исчисления среднедушевого дохода.

Чем больше детей в семье, тем ниже сумма подушевого дохода, так как работают только родители (в большинстве случаев), а принимаются в расчет все члены семьи, то есть все дети.

Именно поэтому, как правило, семьи с тремя детьми практически всегда считаются малоимущими.

Какую имеет формулу

При исчислении суммы прожиточного минимума и среднедушевого дохода применяются разные формулы.

Так, если речь идет об определении ПМ на отдельного гражданина расчет ведется так:

годовая величина потребления основных продуктов питания, входящих в продуктовую корзину, нужно разделить на 12 месяцев;
полученные цифры перемножить на усредненные показатели по каждой позиции обозначенных в продовольственной корзине товаров и услуг;
суммировать полученные значения.

Расчет прожиточного минимума на семью выполняется проще.

Формула следующая:

(ПМ1*кол-во членов семьи + ПМ2*кол-во членов семьи+ПМ3*кол-во членов семьи)/общее кол-во членов семьи=среднедуш. ПМ

ПМ в данном случае – это установленная региональным правительством сумма прожиточного минимума в зависимости от социально-возрастной группы.

Таким образом:

Если какая-то группа в семье не представлена, она просто исключается из формулы. Если полученное значение окажется ниже установленного в регионе среднедушевого прожиточного минимума, семья имеет право на особый статус.

Получить его стоит хоты бы потому, чтобы пользоваться льготами на оплату услуг ЖКХ, которые съедают значительную долю семейных доходов.

Пример расчета

На конкретном примере проще понять суть расчета. Например, как рассчитать прожиточный минимум на семью из 4 человек?

Вот возможный вариант расчет на основании конкретных данных:

семья состоит из отца и матери (оба работают);
13-летнего ребенка;
отца супруги (то есть дедушки подростка) в возрасте 53 лет;
представлены все три социально-демографические группы.

Пользуясь формулой, подставляем соответствующие значения:

((10678*2)+(9668*1)+(8136*1))/4=)21365+9668+8136)/4=9790 рублей.

Полученное значение меньше, чем установленная правительством величина среднедушевого показателя (9889 рублей).

Это значение нужно сравнить с суммой, которая будет получена после сложения всех доходов всех членов семьи и деления их на количественный состав семьи.

Если полученное значение будет меньше, семье положен статус малоимущей, основания для обращения в соцслужбу есть.

Предположим, что отец зарабатывает ежемесячно 25 тыс. рублей, мать 18 тыс. рублей, дедушка получает пенсию в размере 13 тыс. рублей.

Сложив доходы всех членов семьи и разделив полученное значение на 4 (количество членов семьи), получим сумму 11 тыс. 833 рубля. Она выше, чем установленная по закону. Значит, семья не будет признана малоимущей.

Аналогичным образом исчисляется среднедушевой прожиточный минимум для семьи из 3 человек.

Если работает только отец, мать является домохозяйкой, а дочке 7 лет, то расчет выглядит так:

((10678*2)+9668)/3=10341.

Сравнив это значение с реальной суммой, полученной после сложения доходов отца и возможного пособия матери, можно судить о том, будет ли считаться семья малоимущей.

Если отец получает 27 тыс. рублей, то полученное значение 9 тыс. рублей окажется ниже исчисленной нормы, а значит, право на получение статуса малоимущей у семьи есть.

Видео: как выжить на прожиточный минимум

Важные нюансы

Прожиточный минимум важен для определения суммы пособий для малоимущих граждан, а также детских пособий, которые назначаются для снижения финансового бремени с родителей малолетних детей.

Важно также, что работодатели не имеют права назначать заработную плату работающим трудоспособным людям ниже установленной в регионе суммы прожиточного минимума.

Однако при суммировании доходов нередки ситуации, когда значение среднедушевого дохода на одного члена семьи гораздо ниже установленного минимума.

Для многодетных семей это даже не исключение, а правило, поскольку на детей приходится лишь небольшая сумма пособий.

Именно поэтому при исчислении конечной суммы соцслужба принимает во внимание следующие важные нюансы:

Расходы по уплате обязательных платежей учитываются лишь в отношении работающих людей трудоспособного возраста.
Под обязательными расходами в подавляющем большинстве случаев понимается уплата обязательного налога на доходы физлиц (в основном, с заработной платы).
При суммировании доходов учитываются не только суммы заработной платы, но и полученные пособия и прочие доходы, отраженные в декларациях 2-НДФЛ и .

Информация о минимально допустимых отпускных ценах поможет аргументированно отказать в увеличении скидок покупателям и защитить бизнес от убытка. В решении предлагается несколько подходов к расчету минимальной цены реализации в зависимости от конкретной ситуации и целей предпринимателя.

Преимущества и недостатки

Простое и понятное изложение рекомендаций, наглядные примеры – сильные стороны этого решения. К слабым сторонам можно отнести то, что в нем рассматриваются только самые распространенные ситуации, предусмотреть все возможные обстоятельства и разработать универсальную методику расчета минимальных цен невозможно.

Чтобы избежать убытков, предприниматель может установить нижнюю границу отпускных цен.

В зависимости от конкретной ситуации и поставленных задач подходы к расчетам будут разными.

Как рассчитать минимальную цену для обеспечения безубыточности продаж

Вопрос о минимальной цене продажи возникает, как правило, при необходимости сделать скидку или «перебить» цену конкурента.

Эта минимальная цена реализации равна прямой себестоимости, увеличенной на сумму НДС. Ее рекомендуется сравнить с предложением конкурента:

если цена конкурента ниже, то, вероятнее всего, товар не аналогичен по своим потребительским свойствам, как правило, себестоимость схожих продуктов значительно не отличается. Важно учитывать это, проводя переговоры с потенциальным покупателем;
если цена конкурента выше – оптимально предлагать цену, которая ниже, чем у него, на 5–7 процентов. Практика показывает, что этого достаточно для положительного выбора клиентов при прочих равных условиях;
если цены одинаковы, предпочтительно настаивать на других, не ценовых конкурентных преимуществах товара или предоставлять скидку в размере не более 2–3 процентов.

Такой подход применяется, если речь идет о реализации дополнительного объема товара к уже существующим продажам. Исключение составляют случаи, когда планируемые продажи могут заменить существующие.

Пример расчета минимальной цены товара для обеспечения безубыточности продаж

Компания «Альфа» собирается заключить контракт на поставку товара n с компанией «Магистраль». Последняя требует предоставления самых низких цен.

Закупочная стоимость товара n составляет 36 руб. с НДС. Доставка от производителя до склада предпринимателя обходится в 40 000 руб. за 100 000 единиц. В распределительный центр «Магистрали» товар n можно отвозить на малотоннажном автотранспорте, что будет стоить 5000 руб. за 15 000 единиц. Цена конкурента на аналогичный продукт – 42 руб.

Необходимо определить, какую минимальную цену можно предложить покупателю.

Чтобы увеличить прибыль, достаточно назначить цену, которая выше прямой себестоимости. Она складывается из покупной стоимости товара и накладных расходов.

Закупочная цена товара n без НДС равна 30,51 руб. (36 руб. : 1,18) при ставке НДС 18 процентов. Стоимость доставки до склада предпринимателя в расчете на одну единицу товара n – 0,34 руб. (40 000 руб. : 1,18: 100 000 шт.), до склада заказчика – 0,28 руб. (5000 руб. : 1,18: 15 000 шт.). Так, прямая себестоимость составляет 31,13 руб. (30,51 руб. + 0,34 руб. + 0,28 руб.).

Прибавив НДС в размере 18 процентов, который необходимо будет уплатить при продаже по этой цене, получим цену 36,73 руб.

Это минимальная цена, при которой предприниматель ничего не заработает и ничего не потеряет от сотрудничества с компанией «Магистраль». Любое ее значение выше исчисленного будет выгодно.

Поскольку конкурент поставляет аналогичную продукцию по 42 руб., то целесообразно предложить первоначальную цену на 5 процентов ниже, чем у него, то есть 39,90 руб. за единицу товара n.

В результате определены границы торга: диапазон от 39,90 до 36,73 руб. – на случай если клиент в процессе переговоров не согласится на первоначальное предложение.

Для упрощения расчета в примере не учитываются сложные для вычисления издержки (например, переупаковка под требования заказчика, комиссии, бонусы), а также затраты, зависящие от цены (например, процент комиссии торгового персонала), так как их можно определить только методом подбора.

В реальной деятельности необходимо учесть все затраты, которые возникнут в связи с исполнением планируемого контракта.

Как рассчитать минимальную цену на случай, если есть риск замещения продаж одного товара другим

Если есть большая вероятность того, что реализация товара по минимальной цене приведет к уменьшению объемов сбыта по другим, более рентабельным товарным позициям (т. е. вместо желаемого увеличения продаж изменится лишь их структура), нижнюю границу цены товара можно определить так. В ценовой категории рассматриваемого товара нужно выбрать продукт с самым низким маржинальным доходом, причем не в процентном, а в денежном выражении. Минимальная цена для рассматриваемого товара будет равна сумме его прямой себестоимости и маржинального дохода самого низкомаржинального продукта, увеличенной на сумму НДС.

Пример определения минимальной цены товара при риске замещения

Компания «Альфа» планирует заключить контракт на поставку товара n с компанией «Магистраль», которая уже закупила 10 других товаров, аналогичных товару n.

Прямая себестоимость товара n составляет 30,10 руб. без НДС. Нужно определить минимальную цену реализации.

В этой ситуации товар n рассматривается как товар-конкурент для тех 10 товаров, которые предприниматель уже продает компании «Магистраль»: потребитель может начать покупать товар n вместо тех, что продавались ранее. При таком замещении важно не потерять прибыль. Для этого маржинальный доход от товара n должен быть не меньше, чем от продажи самого невыгодного из продаваемых предпринимателем видов товара.

Самый низкомаржинальный из 10 уже поставляемых товаров – товар 1. При цене продаж 31,86 руб. и прямой себестоимости 31,21 руб., маржинальный доход от него составляет 0,65 руб. за пачку (31,86 руб. – 31,21 руб.).

Сумма прямой себестоимости товара n и маржи товара 1 равна 30,75 руб. (30,10 руб. + 0,65 руб.). Прибавив НДС, получаем минимальную цену реализации, равную 36,29 руб. (30,75 руб. + 18%).

Позитивный для предпринимателя сценарий – у товара n найдется свой покупатель, который предпочтет его товару предприятий-конкурентов.

Негативный сценарий – покупатель купит товар n вместо другого товара, предлагаемого предпринимателем. Но даже в этом случае предприниматель ничего не потеряет.

Как рассчитать минимальную цену при продажах ниже себестоимости

Если предпринимателю нужно заинтересовать покупателя и в то же время заработать, он может предложить приобрести набор товаров (сделать пакетное предложение) по более низким ценам, чем у конкурентов. При этом по одним позициям цены могут быть ниже прямой себестоимости, увеличенной на сумму НДС, а по другим – выше. Главное условие – маржинальный доход по всему ассортименту должен быть положительным, то есть убыток по одним товарным позициям должен быть компенсирован прибылью по другим.

Минимальная цена на отдельную товарную позицию может быть любой при выполнении этого условия. Пакетное предложение применяется, как правило, при разовых продажах или продаже в розницу.

Как рассчитать минимальную цену на случай ликвидации товарных запасов

На практике часто приходится ориентироваться не на себестоимость продукции, а на конкурентные цены. Реализация товара ниже прямой себестоимости может быть экономически оправданна, когда затраты на его дальнейшее хранение превышают предполагаемую прибыль от его реализации в будущем. Самый распространенный пример такой ситуации – сезонная распродажа.

Ликвидационную стоимость товарной позиции можно определить как разницу между текущей стоимостью товара и затратами на его дальнейшее содержание.

Принимая решение о необходимости распродавать продукцию, нужно учитывать, что если в течение сезона она не реализована, то в дальнейшем, как правило, не удается удерживать на нее прежние цены.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год - в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Обратите внимание:

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
налоговая ставка - 1 %;
налоговая база - доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует - доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю - доходы равны расходам;
когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

доходы - 5 500 000 руб.;
расходы - 5 700 000 руб.

Налоговая ставка - 15 %.

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. < 0

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

доходы - 5 500 000 руб.;
расходы - 5 500 000 руб.

Налоговая ставка - 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

доходы - 5 600 000 руб.;
расходы - 5 500 000 руб.

Налоговая ставка - 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае - минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.

Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 - в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Приведем примеры (цифры условные).

сумма минимального налога - 45 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?

В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 90 000 руб.;

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 - по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 50 000 руб.;
сумма минимального налога - 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. < 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.

К сведению:

Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01021 01 1000 110;
минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.

Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен авансовый платеж по итогам I квартала (полугодия, девяти месяцев)	99	68
Сторно. Уменьшен авансовый платеж по итогам полугодия (девяти месяцев)	99	68
Начислен налог при УСНО по итогам налогового периода	99	68
Сторно. Уменьшен налог при УСНО по итогам налогового периода	99	68
Начислен минимальный налог	99	68
Уплачен налог (авансовый платеж, минимальный налог) при УСНО	68	51

* * *

По итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Подлежит уплате больший из них.

При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.

Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.

Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.

«доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Обратите внимание:

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
– 1 %;
налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

Пример 1.

доходы – 5 500 000 руб.;

расходы – 5 700 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 - 5 700 000) руб. < 0

Пример 2.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

доходы – 5 500 000 руб.;

расходы – 5 500 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 - 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

Пример 3.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

доходы – 5 600 000 руб.;

расходы – 5 500 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 - 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.

Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773-О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Заполнение налоговой декларации начинается с раздела 2.2.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Приведем примеры (цифры условные).

Пример 4.

сумма минимального налога – 45 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?

В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 - 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

Пример 5.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;

сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 - 75 000).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

Пример 6.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;

сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;

сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. < 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 – по ней указывается 25 000 руб. (75 000 - 50 000).

Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.

К сведению:

Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;

минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.

Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете , к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.