Восстановление ндс по общехозяйственным расходам в проводках. Распределение ндс. Вот несколько баз

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм. С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу. О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Обязанность вести раздельный учет НДС

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение. Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нынешний способ раздельного учета НДС в программах «1С»

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов . С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается.

Новая методика раздельного учета НДС

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС .

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

- Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%;

– Распределяется.

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Настройки параметров учета для работы по новой методике

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета.

Выбор способа учета НДС при поступлении товаров

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию .

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить ) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто. Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету , не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости , то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные. Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС. Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 % , будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС . При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется , то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС .

Последующая корректировка способа учета НДС

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами. Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету , можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости .

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная , так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

Выбор способа учета НДС при приобретении ОС и НМА

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС . Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Распределение НДС в соответствии с новой методикой

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета. До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто. Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных - по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

– Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат. Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету. Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА.

Раздельный учет НДС по расходам будущих периодов

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

Отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодо в программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание : первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер.

Новый алгоритм распределения НДС со ставкой 0 процентов

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше. Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО. Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание: на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.

Итак, НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый продавцом товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости этих товаров до стадии реализации.

При этом, продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и услуг и сам является плательщиком НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма налога, уплачиваемого продавцом есть разница между суммами налога полученного продавцом от покупателя и суммами налога, уплаченного поставщикам.

В Налоговом Кодексе РФ НДС посвящена глава 21.

НДС платят (ст. 143 НК РФ):

В соответствии с п.1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Т.е. сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и не являться плательщиком НДС (порядок получения льгот установлен ст. 145 НК РФ). В этом случае у организации не возникает обязанности по составлению счетов-фактур, ведению книги покупок, книги продаж и представлению налоговой декларации.

В конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 для учета НДС по приобретенным ценностям представлен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», для начисленного НДС – 68.02 «Налог на добавленную стоимость», для учета НДС по авансам и предварительным оплатам – счет 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и на счете бухгалтерского учета 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» отражаются операции по авансам поставщикам.

Итак, перед началом учета НДС необходимо проверить настройки учетной политики организации. Для этого обратитесь к меню «Предприятие/Учетная политика/Учетная политика организаций» на вкладке «НДС» и проверьте правильность настроек: осуществляет ли предприятие реализацию по ставке 0% или без НДС, надо ли начислять НДС по отгрузке без перехода прав собственности, порядок регистрации счетов-фактур на аванс и др.

В программе 1С:Бухгалтерия 8 Книга покупок и Книга продаж заполняются автоматически, но только после выполнения некоторых регламентных процедур в конце месяца. Список регламентных документов по НДС можно просмотреть через пункт меню «Операции/Документы/Регламентные документы НДС».

Рис.1 Регламентные документы НДС

Эти документы анализируют данные по регистрам и формирую при проведение соответствующие движения и проводки.

Остановимся подробнее на документе «Распределение НДС косвенных расходов».

Необходимость распределения НДС с косвенных расходов возникает в двух случаях:

  • - если организация применяет ЕНВД;
  • - если организация осуществляет реализацию по ставке Без НДС или по ставке 0%.

Документ «Распределение НДС косвенных расходов» необходимо заполнять и проводить при закрытии месяца. Предназначен документ для распределения входящего НДС по ценностям, списанным на расходы, по операциям либо облагаемым НДС, либо не облагаемым НДС, либо облагаемым по ставке 0%.

Документ состоит из 3 вкладок «Выручка от реализации», «Косвенные расходы» и «Счета списания НДС».

Рис.2 Закладка «Выручка от реализации»

На вкладке «Выручка от реализации» указываются суммы выручки от реализации за период по различным ставкам НДС, для определения пропорции, которая будет использоваться для распределения НДС (в соответствии со ст. 170 НК РФ).

Суммы выручки можно заполнить автоматически по кнопке «Рассчитать».

В части «Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности» нужно указать:

  • - не облагаемой НДС (не ЕНВД) , если организация осуществляет реализацию, не облагаемую НДС и не относящуюся к ЕНВД
  • - не облагаемой НДС (ЕНВД) , если организация осуществляет реализацию, облагаемую ЕНВД.

Рис.3 Закладка «Косвенные расходы»

На вкладке «Косвенные расходы» указываются данные по ценностям, списанным на расходы. Список ценностей можно заполнить автоматически при нажатии кнопки «Заполнить/Заполнить по данным регистров НДС» и с помощью кнопки «Распределить» осуществляется распределение входящих сумм НДС к косвенным расходам.

На вкладке расположено две табличные части. Верхняя часть отображает общую информацию о ценностях: вид ценности, счет-фактура и др. и сумма без НДС и НДС. В нижней табличной части заполняется информация о счетах затрат, на которые списаны ценности. Эти данные соответствуют строке, выбранной в верхней табличной части и используются для случаев, когда нужно отразить включение НДС в стоимость по деятельности, не облагаемой НДС или облагаемой ЕНВД.

При заполнении верхней табличной части в графе «Распр. с учетом выручки по ЕНВД» устанавливается флажок, если ценности были списаны с использованием статьи затрат, предназначенной для учета затрат по разным видам деятельности при этом при распределении сумма НДС будет отнесена к деятельности облагаемой НДС по обычным ставкам, по деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%, и по деятельности, облагаемой ЕНВД (если указана статья затрат, предназначенная для учета затрат по деятельности, облагаемой ЕНВД, то распределение НДС по таким расходам не производится). Если флажок не установлен, то при распределении не будет учитываться деятельность, облагаемая ЕНВД.

В графе «НДС включен в стоимость» устанавливается флажок, если до распределения НДС по списанной ценности был включен в стоимость, в этом случае при проведении документа может быть отражено исключение НДС из стоимости, если часть расходов относится к деятельности, облагаемой по обычным ставкам НДС или по ставке 0%.

Рис.4 Закладка «Счет списания НДС»

На вкладке «Счет списания НДС» указывается порядок списания НДС в случае, когда расходы относятся к деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой ЕНВД, а сумма НДС была ранее принята к вычету:

  • Если необходимо списать НДС на счета затрат, указанные в нижней табличной части на вкладке «Косвенные расходы», то устанавливается флаг «Списать НДС также, как ценности».
  • Если необходимо списать НДС на другой счет и аналитику, то устанавливается флаг «Списать НДС иначе, чем ценности». При этом появится возможность выбора счета и аналитики, в соответствии с которыми будет отражено списание НДС.

Спасибо!


Покупка ® Ведение книги покупок ® Распределение НДС косвенных расходов


Документ предназначен для распределения НДС по ценностям, списанным на расходы, по операциям, облагаемым НДС, не облагаемым НДС и (или) облагаемым по ставке 0%.


Документ вводится за налоговый период, соответствующий дате документа.

На закладке Выручка от реализации указываются суммы выручки от реализации за период по различным ставкам НДС, для определения пропорции, которая будет использоваться для распределения НДС в соответствии со ст. 170 НК РФ.


Суммы выручки можно заполнить автоматически по кнопке Рассчитать .



    Если организация осуществляет реализацию, не облагаемую НДС и не относящуюся к ЕНВД, то требуется заполнить Статью для включения НДС в состав расходов по деятельности, не облагаемой НДС (не ЕНВД) .


    Если организация осуществляет реализацию, облагаемую ЕНВД, то требуется заполнить Статью для включения НДС в состав расходов по деятельности, не облагаемой НДС (ЕНВД) .

На закладке Косвенные расходы указываются данные по ценностям, списанным на расходы. Список ценностей можно заполнить автоматически по кнопке Заполнить - Заполнить по данным регистров НДС .


В верхней табличной части заполняется общая информация о ценностях: вид ценности, счет-фактура и др., а также сумма без НДС и НДС.



    Если ценности были списаны с использованием статьи затрат, предназначенной для учета затрат по разным видам деятельности, то при заполнении в поле Распр. с учетом выручки по ЕНВД устанавливается флажок. Если флажок установлен, то при распределении сумма НДС будет отнесена к деятельности облагаемой НДС по обычным ставкам, по деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%, и по деятельности, облагаемой ЕНВД. Если флажок не установлен, то при распределении не будет учитываться деятельность, облагаемая ЕНВД.

    Примечание
    Если при списании ценностей была указана статья затрат, предназначенная для учета затрат по деятельности, облагаемой ЕНВД, то распределение НДС по таким расходам не производится.


    Если до распределения НДС по списанной ценности был включен в стоимость, то при заполнении в поле НДС включен в стоимость устанавливается флажок. Если флажок установлен, то при проведении документа может быть отражено исключение НДС из стоимости, если часть расходов относится к деятельности, облагаемой по обычным ставкам НДС или по ставке 0%.

В нижней табличной части заполняется информация о счетах затрат, на которые списаны ценности и аналитике. Эти данные используются для случаев, когда нужно отразить включение НДС в стоимость по деятельности, не облагаемой НДС или облагаемой ЕНВД. Строки табличной части соответствуют строке, выбранной в верхней табличной части.


После заполнения данных требуется распределить суммы расходов по разным видам деятельности в соответствии с пропорциями, определенными на закладке Выручка от реализации (кнопка Распределить ).


На закладке Счет списания НДС указывается порядок списания НДС в случае, когда расходы относятся к деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой ЕНВД, а сумма НДС была ранее принята к вычету:



    При выборе порядка Списать НДС также, как ценности ,НДС будет списан на счета затрат, указанные на закладке Косвенные расходы в нижней табличной части.


    При выборе порядка Списать НДС иначе, чем ценности предлагается указать счет и аналитику затрат, в соответствии с которыми будет отражено списание НДС.




Печатные формы

Для документа Распределение НДС косвенных расходов предусмотрены печатная форма:



    Распределение НДС косвенных расходов

См. также:

Помощник по учету НДС

Организация осуществляет производство продукции, операции по реализации части произведенной продукции не подлежат налогообложению НДС.

Общая стоимость отгруженной за налоговый период продукции составляет 600 000 рублей (без НДС), в том числе:

Продукции, реализация которой подлежит налогообложению – 400 000 рублей;

Продукции, реализация которой налогообложению не подлежит – 200 000 рублей.

Сумма НДС по продукции, подлежащей налогообложению – 72 000 рублей.

Расчет в примере производится исходя из методики определения пропорции без учета НДС.

Стоимость приобретенных в течение налогового периода материалов составила 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей).

Стоимость материалов, использованных для производства продукции, реализация которой не облагается НДС – 47 200 рублей (в том числе НДС 7 200 рублей).

Стоимость материалов, использованных для производства продукции, реализация которой подлежит налогообложению – 70 800 рублей (в том числе НДС 10 800 рублей).

Стоимость материалов, использованных для производства обоих видов продукции – 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей).

Сумма прочих затрат:

На производство продукции, не облагаемой НДС – 30 000 рублей;

На производство продукции, облагаемой НДС – 80 000 рублей.

Рассчитаем суммы НДС, подлежащие возмещению и включению в стоимость материалов:

Доля продукции, облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженной продукции:

400 000 рублей / 600 000 рублей х 100% = 66,7%.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженной продукции:

200 000 рублей / 600 000 рублей х 100% = 33,3%.

Сумма НДС по материалам, использованным для производства обоих видов продукции, подлежащая возмещению:

18 000 рублей х 66,7% = 12 006 рублей.

Сумма НДС по материалам, использованным для производства обоих видов продукции, подлежащая включению в стоимость:

18 000 рублей х 33,3% = 5 994 рубля.

Доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции, отнесенная на продукцию, облагаемую НДС:

100 000 рублей х 66,7% = 66 700 рублей.

Доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции, отнесенная на продукцию, не облагаемую НДС:

100 000 рублей х 33,3% = 33 300 рублей.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

10-1-1 «Сырье и материалы для производства продукции, не облагаемой НДС»;

10-1-2 «Сырье и материалы для производства продукции, облагаемой НДС»;

10-1-3 «Сырье и материалы для производства продукции обоих видов продукции»;

19-3-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-3-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, принимаемый к вычету»;

19-3-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, включаемый в их стоимость»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

90-1-1 «Выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС»;

90-1-2 «Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»;

90-2-1 «Себестоимость продукции, не облагаемой НДС»;

90-2-2 «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»;

90-2-3 «НДС»;

90-9-1 «Финансовый результат от реализации продукции, не облагаемой НДС»;

90-9-2 «Финансовый результат от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Оплачены материалы

Приняты к учету материалы, используемые для производства продукции, не облагаемой НДС

Приняты к учету материалы, используемые для производства продукции, облагаемой НДС

Приняты к учету материалы, используемые для производства обоих видов продукции

Отражен НДС по приобретенным материалам

Отражен НДС по материалам, используемым для производства продукции, не облагаемой НДС, включаемый в стоимость этих материалов

Включен НДС в стоимость материалов, используемых для производства продукции, не облагаемой НДС

Отражен НДС, предъявляемый к вычету (36 000 рублей – 7 200 рублей)

Предъявлена к вычету сумма НДС (36 000 рублей – 7 200 рублей)

Восстановлен НДС по материалам, использованным для производства обоих видов продукции, подлежащий включению в стоимость

Перечислена в бюджет сумма восстановленного НДС

Отнесена на продукцию, не облагаемую НДС, доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции

Отнесена на продукцию, облагаемую НДС, доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции

Отнесен на стоимость необлагаемой продукции восстановленный НДС

Списана стоимость материалов на производство продукции, не облагаемой НДС (40 000 рублей + 7 200 рублей + 33 300 рублей)

Списана стоимость материалов на производство продукции, облагаемой НДС (60 000 рублей + 66 700 рублей)

Отражены услуги сторонних организаций на производство продукции, не облагаемой НДС

Отражены услуги сторонних организаций на производство продукции, облагаемой НДС

Отражена выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС

Отражена себестоимость реализованной продукции, не облагаемой НДС (30 000 рублей + 80 500 рублей + 5 994 рубля)

Отражен финансовый результат от реализации продукции, не облагаемой НДС (200 000 рублей – 116 494 рублей)

Отражена выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%

Отражена себестоимость реализованной продукции, облагаемой НДС (126 700 рублей + 80 000 рублей)

Начислен НДС

Отражен финансовый результат от реализации продукции, облагаемой НДС (472 000 рублей – 206 700 рублей – 72 000 рублей)

Окончание примера.

Мы рассмотрели пример, в котором для определения пропорции суммы взяты без учета НДС.

Но по поводу порядка определения пропорции есть противоположное мнение, которое изложено в Постановлении ФАС Московского округа от 15 июля 2003 года по делу №КА-А40/4710-03. Суть дела заключалась в том, что налоговой инспекцией была проведена проверка налогоплательщика, при которой установлено неправильное исчисление налогоплательщиком НДС, подлежащего вычету, при ведении видов деятельности как облагаемых, так и не облагаемых НДС, что привело к доначислению налога, начислению штрафных санкций и пени.

Предметом проверки суда были доводы налоговой инспекции о том, что пропорция для возмещения НДС из бюджета должна определяться от выручки от реализации товаров без учета НДС. Эти доводы обоснованно признаны судом несостоятельными. Далее в Постановлении сказано, что согласно статье 153 НК РФ выручка определяется с учетом всех доходов, полученных налогоплательщиком за реализуемые товары, работы, услуги, в том числе, в состав выручки входят суммы НДС, которые лицо, осуществляющее реализацию, должно предъявить покупателю к оплате вместе со стоимостью товара. Следовательно, в состав выручки для исчисления пропорции должны быть включены и косвенные налоги, с учетом того, что в данном случае отсутствует специальное указание в законе об исключении НДС из состава выручки.

Рассмотрим пример расчета пропорции с учетом сумм НДС на примере.

Пример 2.

Ломбард в течение января года получил 120 тысяч рублей за предоставление кредитов под залог имущества, (НДС не облагается), а также 270 тысяч рублей за оказанные в течение января услуги хранения, в том числе НДС - 41 186,44 рубля (то есть без НДС 228 813,56 рубля).

Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных видов деятельности, в январе составили 30 тысяч рублей, в том числе НДС – 4 576,27 рубля.

Порядок распределения сумм налога установлен в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, связанные с арендой помещений, используемых в процессе основной деятельности ломбарда, на основании пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99) являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета арендная плата за помещения, используемые в производственных целях, может отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» . В примере арендованное помещение используется для обоих видов деятельности ломбарда (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов).

В рассматриваемой ситуации доля стоимости от реализации услуг по предоставлению краткосрочных кредитов населению под залог имущества (не облагаемой НДС) в общем объеме стоимости составляет 30,77% (120 000 рублей / (120 000 рублей + 270 000 рублей) х 100%), а доля выручки от реализации услуг хранения (облагаемой НДС) составляет 69,23% (270 000 рублей / (120 000 рублей + 270 000 рублей) х 100%).

Следовательно, сумма НДС по арендной плате, которую организация может предъявить к вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период, составляет 3 168,15 рубля (4 576,27 рубля х 69,23%). А сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составляет 1408,12 рубля (4 576,27 рубля х 30,77%).

Аналогичным образом можно распределить и сумму арендной платы.

В примере в стоимости арендной платы учитывается стоимость услуг по хранению в сумме 17 600,85 рубля (25 423,73 рубля х 69,23%), а также стоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов в сумме 7 822,88 рубля (25 423,73 рубля х 30,77%).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В учете ломбарда проведенные операции будут отражены на следующих субсчетах:

20-1 «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;

20-2 «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей»;

90-1-1 «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов»;

90-1-2 «Выручка от реализации услуг по хранению предметов залога»;

90-2-1 «Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов»;

90-2-2 «Себестоимость услуг по хранению».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Отражена задолженность арендодателю

Отражен НДС за аренду помещения

Перечислена оплата за аренду помещения

Признана выручка от оказания услуг по предоставлению кредитов

Списаны расходы по аренде в части, приходящейся на оказание услуг по хранению

Отражена себестоимость услуг по хранению

Принята к вычету сумма НДС по арендной плате

Окончание примера.

Следует обратить внимание на то, что применение льготы по НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ не зависит от наличия раздельного учета НДС по товарам, приобретаемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Такой вывод подтверждается и судебной практикой. В качестве примера приведем Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 марта 2006 года по делу А82-8710/2005-15. По мнению налогового органа, налогоплательщик может использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответствии со статьей 149 НК РФ, только при ведении им раздельного учета.

Из материалов дела следует, что налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации по НДС, представленной организацией, и установил, что в указанный период организация осуществляла как освобождаемые от налогообложения, так и облагаемые НДС операции. В нарушение пункта 4 статьи 149 НК РФ организация отражала в бухгалтерском учете приобретенные материальные ценности без учета того, для какого вида деятельности они будут использованы в дальнейшем. Поэтому проверяющие пришли к выводу о невыполнении налогоплательщиком требования о раздельном учете и, как следствие, об отсутствии у него права на льготу, предусмотренную статьей 149 НК РФ.

Организация возразила против доводов налогового органа, указав на наличие раздельного учета для целей налогообложения на стадии использования товарно-материальных ценностей и сырья в своей деятельности, и обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражный суд, изучив нормы НК РФ, определил, что НК РФ определены правовые последствия отсутствия раздельного учета входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, которые не ограничивают право на налоговую льготу.

Судом установлено, что организация вела раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым НДС операциям, определяя сумму налоговых вычетов в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Суммы НДС по всему объему приобретенным товаров отражались организацией в книге покупок. При выборке сырья со склада в бухгалтерском учете осуществлялось его разделение по целевому назначению с оформлением документов на внутреннее перемещение сырья и расшифровок распределения приобретенных товаров для целей налогообложения. После этого организация производила возмещение НДС по производственной деятельности, облагаемой НДС, то есть отсутствие раздельного учета в момент принятия на учет приобретенной продукции не влекло за собой необоснованного единовременного возмещения из бюджета НДС.

При таких обстоятельствах арбитражный суд сделал правильный выбор о том, что у налогового органа отсутствуют правовые основания для отказа организации в применении налоговой льготы.

Применение условия, позволяющего не распределять сумму «входного» НДС

Обратите внимание!

Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, и принимать «входящий» НДС полностью к вычету на том основании, что доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. То есть, если величина расходов на производство продукции, не подлежащей налогообложению, у налогоплательщика не превышает 5% от общего числа расходов на производство, он имеет право не применять положения о раздельном учете и в полной сумме возмещает «входной» налог.

Если организация планирует пользоваться данным правом, то целесообразно организовать раздельный учет не только сумм предъявленного налога по приобретенным товарам, но и раздельный учет расходов. Цель ведения раздельного учета расходов – иметь возможность по итогам налогового периода определять долю совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров в общей сумме расходов, а также при необходимости возможность подтвердить данный уровень расходов при помощи регистров бухгалтерского учета. Однако положения НК РФ не устанавливают обязанность налогоплательщика вести раздельный учет расходов на производство необлагаемых НДС товаров.

Но обращаем Ваше внимание, что, несмотря на отсутствие необходимости распределять «входной» НДС при соблюдении 5% ограничения в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечивать раздельный учет.

Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 года по делу №А05-6065/04-20, от 31 марта 2004 года по делу №А42-3992/02-22, Постановление ФАС Северо-западного округа от 26 октября 2005 года по делу №Ф04-7571/2005(16176-А03-14), Постановление ФАС Московского округа от 2 августа 2005 года, 28 июля 2005 года по делу №КА-А40/7056-05).

Применяя эту норму налогового законодательства, будьте внимательны. Ведь фактически в девятом абзаце пункта 4 статьи 170 НК РФ речь идет о налогоплательщиках, занимающихся производством товаров (работ, услуг), имущественных прав, в то же время, как по казывает консультационная практика, налогоплательщики, занимающиеся перепродажей товаров, тоже применяют данную норму. Вместе с тем, в Письме ФНС Российской Федерации от 31 мая 2005 года №03-1-03/897/8@ «О налоге на добавленную стоимость» сказано, что при применении последнего абзаца пункта 4 статьи 170 НК РФ следует учитывать, что данное положение распространяется только в отношении налогоплательщиков НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, главой 21 НК РФ не установлено. В этой связи положения последнего абзаца пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении лиц, переведенных на уплату ЕНВД, распространить не представляется возможным. Аналогичное мнение содержится и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 30 апреля 2005 года №19-11/31596 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

При использовании этой нормы следует обратить внимание на то, что законодатель не расшифровывает понятие «совокупных расходов» на производство. Действительно, общехозяйственные расходы квалифицировать как осуществленные в связи с совершением какой-либо конкретной операции практически невозможно. Кроме того, использование термина «совокупные расходы» указывает на то, что для расчета пятипроцентного порога должны учитываться все расходы налогоплательщика, отраженные в бухгалтерском учете: и прямые, и косвенные расходы.

Остается неясным и то, по данным какого учета налогоплательщик должен определять расходы - по данным бухгалтерского или налогового учета.

На наш взгляд, следует использовать данные бухгалтерского учета, причем в расчете должны участвовать и распределенные между облагаемыми и необлагаемыми операциями общехозяйственные расходы. Однако в бухгалтерском учете организации может быть закреплен иной порядок распределения общехозяйственных расходов (может распределяться в зависимости от выручки, каким-то иным способом, или вообще относиться на финансовые результаты безо всякого распределения). Поэтому, если в бухгалтерском учете организации используется иной метод распределения общехозяйственных расходов, то для целей НДС нужно будет делать специальный расчет.

Пример 3.

Организация ООО «А» занимается оказанием медицинских услуг.

В июне ООО «А» заключило договор на выполнение медицинских услуг на сумму 60 000 рублей.

Кроме того, в этот же период организация заключила договор на выполнение медицинских услуг с производственной организацией на сумму 1 200 000 рублей.

Сумма расходов на необлагаемые операции – 20 000 рублей.

Сумма расходов на облагаемые операции – 420 000 рублей.

В июне ООО «А» приобрело основное средство. Его стоимость 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). Основное средство используется как для операций, облагаемых НДС, так и для необлагаемых операций.

Налоговый период для ООО «А» по НДС – календарный месяц.

Общая сумма прямых расходов составила 440 000 рублей (20 000 + 420 000).

Доля себестоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме затрат на производство составит 4, 55% (20 000 / 440 000 х 100%).

Поскольку полученный показатель меньше 5%, всю сумму НДС по основному средству (60 000 рублей) организация принимают к налоговому вычету.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

На рис.1 схематично изображена ситуация, при которой возникает необходимость распределять НДС.

Существует два основных фактора, которые определяют такую необходимость:

  • Продукция реализуется по разным ставкам НДС или совсем без НДС.
  • Одни и те же материалы (или услуги) используются в продукции с разной ставкой НДС.

В нашем примере распределению подлежит только сумма налога, входящего в стоимость материала «ТМЦ2», так как именно этот материал используется в продукции, реализуемой и с НДС, и без НДС.

Само понятие «распределить» заключается в том, чтобы разделить сумму НДС на 2 части. Одна часть принимается к возмещению и, соответственно, уменьшает отчисления в бюджет; вторая — учитывается в затратах.

Как известно, возмещается только налог по материалам, которые пошли на , реализуемой по ненулевой ставке НДС. На рис.1 – НДС1 (материал «ТМЦ1») и часть НДС2 (материал «ТМЦ2»).

НДС по материалу «ТМЦ3» возмещению не подлежит, так как продукция, в которой он используется, продается без НДС.

В итоге имеем три способа учета НДС:

  • принимается к возмещению (НДС1);
  • не принимается к возмещению (НДС3);
  • распределяется (НДС2).

Как решается задача распределения НДС в 1С?

Методика распределения НДС достаточно проста и соответствует вышеприведенной схеме. Суть состоит в том, чтобы для каждого материала указать нужный способ (рис.2). Правда, к трем вариантам прибавляется еще один – «Блокируется до подтверждения 0%». Этот способ нужен для . Его мы рассматривали ранее.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Способ учета НДС нужно указать во всех документах, где отражается движение номенклатуры. В документе « » от 19.01.2016 отражен выпуск стеллажа с использованием материалов; для них указаны два (рис.3).

При поступлении услуг также указываем способ распределения НДС (рис.4). В остальных документах (всего их около 20) принцип заполнения такой же.

В конце отчетного периода (для НДС это квартал) формируем документы «Распределение НДС» и «Формирование записей книги продаж». Для этого вызываем (рис.5). Пункт «Распределение НДС» появляется только при наличии позиций номенклатуры со способом учета «Распределяется».

В документе «Распределение НДС» остается нажать 2 кнопки — «Заполнить» и «Распределить». Все! Распределение будет выполнено автоматически (Рис.6).

Во-первых, будут рассчитаны суммы продаж с НДС и без НДС; эти суммы будут использованы в качестве коэффициентов при распределении. Во-вторых, все суммы налога, подлежащего распределению, будут разделены на две части пропорционально суммам продаж.